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  • 您的位置:在点网 > 范文 > 秘书行政 > 通知书 > 偷税通知书 正文 2016-01-31 04:08:16

    偷税通知书

    相关热词搜索:偷税 通知书 通知书评语大全 执行通知书送达期限 通知书格式范文

    篇一:税务事项告知书

    税务事项告知书

    尊敬的各位纳税人:

    你(单位)已在原州区国税局办理了税务登记,现将有关税务事宜告知如下:

    一、建立健全财务会计制度及账簿

    根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定:纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。

    (1)按照国家有关规定设置:总分类账;明细分类账;现金账;银行帐等。

    (2)适用会计制度:根据工信部联企业(2011)300号,将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,这类中小企业执行《小企业会计准则》,但下列小企业除外:包括金融机构或其他具有金融性质的小企业除外,执行《企业会计准则》。

    二.纳税申报

    自办证之日起每月或每季度终了15日内向原州区国税局办税大厅办理纳税申报。并报送如下报表:

    (1)资产负债表(2)利润表(3)损益表(4)企业所得税季报表

    (一).增值税纳税申报表(按月、季申报,每月终了15日前申报,税率3%。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加

    工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。)

    (二)、营业税纳税申报表(按月、季申报,每月终了15日前申报,税率依照《营业税税目税率表》执行。在中华人民共和 国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。

    (三)、企业所得税:就其年度按应纳税所得额(调整以后的利润)缴纳,税率是25%。

    (1)按季度申报:在季度终了之日起15日内向税务机关报送企业所得税季报表,预缴税款,

    (2)每年1月15日之内,就其上年度应纳税所得额(调整以后的利润)申报缴纳企业所得税及报送上年度所得税申报表,税率是25%。

    (3)每年的所得税汇算清缴:自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款.

    (四)、除上述主体税种外,还涉及城市维护建设税(税率7%)、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、教育费附加(税率3%)等。

    (1)城镇土地使用税:按纳税人实际占用的土地面积为计税依据,按年计算,分季缴纳,在季度终了后10日内缴纳;

    (2)房产税:自用的房产,以房产原值(或评估值)作为

    计税依据,按照房产原值减除30%后的余额计算缴纳,税率为

    1.2%;出租的房产,按照房产的租金收入计算缴纳,税率为12%,同时还要缴纳营业税5%、个人所得税1.5%;

    无偿使用的房产:个人无偿给予企业用于经营的房产要缴纳房产税,由企业缴纳,按市场出租价定租金缴纳。

    (3)印花税:(1)、账簿按5元/本缴纳;(2)、实收资本按万分之五缴纳,(第一年按全额缴纳,以后按年度增加部分缴纳);(3)、借款合同:按借款金额的万分之零点五缴纳

    三、税收优惠政策:

    (一)、农民专业合作社及涉农企业(种植、养殖业),在办理谁登记证后,及时在原州区办税大厅办理增值税、企业所得税税收优惠备案。未办理税收优惠备案的企业不享受增值税、所得税家减免税收优惠政策。办理税收优惠备案的企业,必须建立健全财务会计制度和记账凭证,正确核算企业的生产经营活动和反映盈亏。否则已办理税收优惠备案的企业取消税收优惠备案所享受的减免税收优惠政策。

    (二)、从2013年5月1日起,免征小微企业地方教育费附加、水利建设基金两项政府性基金,小型和微型企业的界定,依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业(2009)300号)由各级税务部门认定。

    (三)、关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 财税(2013)52号文为进一步扶持小微企业发展,经国务院批准自2013年8月1日起,对增值税、营业税纳税人月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税、营业税。

    强调几点:

    (1)、免税政策起始时间为2013年8月1日,指税款所属期8月,所以我们从2013年9月1日开始执行。

    (2)、2万元的额度既不是免征额也不是起征点,一旦超过该额度,则不再适用该免税规定,就需按取得的营业额全额计税,不能按营业额减去2万元以后的余额计税。

    (3)、增值税、营业税均以季为纳税期限,因此,必须严格按季计算而不能以数月的收入平均计算。

    (4)、企业所得税税收优惠 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)对符合条件的小型微利企业实行20%的税率缴纳企业所得税。条件:(年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元)。优惠备案时间:在每年5月1日之前,每年一次(年报之前)。

    四、《税收征收管理法》和相关法律责任:

    根据《税收征收征管法》第十七条 纳税人在银行或者金

    融机构开立基本存款账户和其他存款账户,并将其全部账号向税务机关报告。

    第十九条 纳税人按照有关法律、行政法规、税务部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。

    有以下行为之一的: (一)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;(二)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。

    第二十四条 从事生产、经营的纳税人必须按照有关部门,税务机关的规定保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料,不得伪造、变造或者擅自损毁。

    第二十五条 纳税人必须依照规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及其他纳税资料。纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。

    第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪

    篇二:偷税行为理解与认定

    偷税行为理解与认定

    一、偷税行为的理解与认定

    (一)伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证

    1、伪造账簿、记账凭证,是指行为人违反会计法和国家统一的会计制度,根据伪造或变造的虚假会计凭证(包括原始凭证和记帐凭证)填制会计账簿,或对内对外采用不同的确认标准、计量方法登记会计账簿(如设置所谓内帐、外帐等两套帐以上),以及以虚假的经济业务或资金往来为前提,填写、制作记账凭证的行为。

    2、变造账簿、记账凭证,是指行为人采取涂改、挖补、拼接,或者以剪贴、增删等方法制作假账簿、凭证,以假乱真的行为。

    3、隐匿账簿、记账凭证,是指行为人故意转移、隐藏应当保存的账簿、记账凭证,或者拒不提供账簿、记账凭证,使税务机关难以查实计税依据的行为。

    4、擅自销毁账簿、记账凭证,是指行为人故意将依法应当保存的账簿、记账凭证不予妥善保管,以致损毁、遗失,或者未经财政、税务主管机关批准而擅自将正在使用中或尚在保存期的账簿、记账凭证等涉税资料毁灭的行为。

    (二)在账簿上多列支出或者不列少列收入

    1、在账簿上多列支出,是指制作虚假情况,在账簿上填写超出实际支出的数额,或人为虚增成本,乱摊费用,以冲抵或减少实际收入数额的行为。 应认定为“在账簿上多列支出”的情形包括:(1)虚列原材料消耗,虚增职工工资,虚报财产损失,乱提乱摊支出人为调控收入或利润;(2)虚构业务支出。

    有下列情形但采取了按规定采取相关补救措施的,不应认定为“在账簿上多列支出”:(1)有证据证明真实的经济业务和资金往来,从业务方取得了不合法凭证记账;(2)企业所得税的税法与会计差异未进行纳税调整。

    2、在账簿上不列、少列收入,是指瞒报或少报收入,并在账簿上作虚假登记,即会计制度规定应记收入而不记收入的行为。

    应认定为“在账簿上不列、少列收入”的情形包括:(1)账外经营,隐匿收入;(2)大头小尾记账; (3)会计应确认收入不记收入,记往来账户、挂在往来账户不结转或直接计入利润或者专项基金;(4)取得收入开具“阴阳”发票或收据不入账。(5)用收入直接冲减相关费用等等。

    不应认定为“在账簿上不列、少列收入”的情形包括:会计制度规定不确认收入,与税法有差异未进行纳税调整,而积极采取补救处理措施。

    纳税人、扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为,可认定为伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。

    (三)经税务机关通知申报而拒不申报

    经税务机关通知申报而拒不申报,是指应当依法办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人,不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报,并经税务机关通知,仍拒不申报的行为。这里要注意“拒不申报”是指有逃避申报的故意,不同于客观上导致没能申报的情形。

    “税务机关通知申报”必须有证据证明。参照《 最高人民法院关于审理偷

    税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第二条,具有下列情形之一的,可认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”:(1)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;(2)依法不需要办理税务登记的纳税人,经税务机关依法书面通知其申报的;(3)尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人,经税务机关依法书面通知其申报的。

    (四)进行虚假的纳税申报

    进行虚假的纳税申报,是指进行纳税申报的过程中,制造虚假情况,不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料的行为。虚假的纳税申报应具备虚构捏造事实或有意不如实填报等情形,不同于错误的纳税申报。 应认定为“进行虚假的纳税申报”的情形包括:(1)向税务机关报送编造的、虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税资料;(2)提供虚假申请,编造减税、免税、抵税、先征后退税款等虚假资料;(3)税法与会计的差异调整,税务机关已有通知或或明知必须纠正,仍不按税法规定进行纳税申报。(4)同一税法与会计的差异调整项目,在进行纳税申报

    偷税通知书

    时,有时按税法规定正确调整,有时不按税法规定进行正确调整。

    下列情形不应认定为“进行虚假的纳税申报”:(1)企业所得税的税法与会计差异,行为人没有制造虚假情况造成的申报错误,该行为适用《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《企业所得税条例》)或《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)有关规定和《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第三十二条处理;

    (2)会计制度规定不确认收入,但税法规定作为营业税计税依据,税法与会计有差异,行为人账务处理正确,且一直未作为计税依据申报纳税的,该行为适用《中华人民共和国营业税暂行条例》有关规定和《征管法》第三十二条处理;(3)行为人不熟悉税法造成漏报税种、税目等申报错误,并能提供确凿事实证明的,该行为应认定为纳税人不进行纳税申报,适用《征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申 报”处理;(4)行为人适用税种、税目、税率申报错误,属于税务机关责任的,适用征管法》第五十二条第一款处理;属于行为人确有事实证明不熟悉税法原因造成的,适用各相关税有关规定补缴税款和《征管法》第三十二条处理。

    二、与偷税相关几个问题的理解与适用

    (一)《征管法》第六十四条的理解与适用

    1、行为人“编造虚假计税依据”未造成不缴或少缴税款的,适用《征管法》第六十四条第一款规定。如虚报亏损。

    2、纳税人、扣缴义务人不了解税法,或有事实证明属客观特殊原因没有进行纳税申报的行为,属不进行纳税申报行为,适用《征管法》第六十四条第二款规定。例如:(1)不了解税法造成的漏报、少报税种税目。如漏报房产税、印花税或其他税种税目;漏报不经常发生的应税项目,如工业企业处置不动产漏报营业税等。(2)税务机关未通知其申报的漏征漏管户等。

    3、如果纳税人、扣缴义务人在规定的申报期限内未进行纳税申报,但是在纳税期限届满前申报并足额缴纳税款,未造成不缴或少缴税款的后果,应按照征管法第六十二条的规定进行处罚。

    (二)《征管法》第五十二条的理解与适用

    1、税务机关责任,是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或执法行为

    违法,致使纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税款的。包括国、地税政策理解不一错收税;纳税人有证据证明是税务机关指导用错税目、税率;不同税务机关对同一时期相同行为实施税务稽查或检查,纳税人没有隐瞒情况,税务机关处理意见不一致等。

    2、税收政策不明确是否必须纳税,待税务机关请示后明确发文要征税的,规范性文件实施之前的不纳税行为不得加收滞纳金。

    3、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴、少缴税款的,是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

    (三)《征管法》第三十五条的理解与适用

    1、行为人有《征管法》第三十五条(三)“擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的”和(五)“发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的”所列举情形,不缴或者少缴应纳税款的,税务机关核定征税的,应定性为偷税。

    2、 行为人有《征管法》第三十五条列举的其他情形,税务机关核定征税的,不定性为偷税。

    三、常见偷税认定难点执法问答

    (一)行为人在账簿上多提多摊费用,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人在账簿上列支不符合财务会计制度或会计准则的税前支出,适用《征管法》)第六十三条“多列支出”处理。例如:(1)无形资产多摊销;(2)固定资产多提折旧;(3)年终预提奖金实际未发放等。

    (二)行为人虚开发票代替真实发生业务的支出,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人原始凭证合法,但凭证记录内容与实际发生业务不符的,按实际业务涉及各相关 税种有关规定补缴税款,适用《征管法》第六十三条处理。例如:用工程发票或服务业发票支付股东分红、劳务报酬、员工奖金、佣金(提成)或 回扣等支出。

    (三)使用不合法凭证列支相关成本或费用,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人使用不合法凭证记账,且无法证明业务真实性的税前列支,适用《征管法》第六十三条“多列支出”处理。行为人使用不合法凭证记账,能提供业务真实性证明的,应责令行为人限期改正,行为人在期限内能补充提供税务部门监制发票、财政部门监制的收费收据以及税务部门认可的其他合法有效凭证的,允许税前列支,适用《中华人民共和国发票管理办法》(以下简称《发票管理办法》)处理;行为人在期限内不能补充提供发票等合法有效凭证的,不允许税前列支,适用《企业所得税条例》或《企业所得税法》规定补缴税款、《征管法》第三十二条加收滞纳金和《发票管理办法》有关规定处罚。

    (四)税前列支应由税务机关批准而未经批准的各类财产损失,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:财产损失已真实发生,账簿凭证记录数额正确,未经税务机关批准的,适用《企业所得税条例》或《企业所得税法》规定补缴税款和《征管法》第三十二条加收滞纳金处理。财产损失不能提供真实性证明的,或夸大财产损失数额的,适用《征管法》第六十三条 “多列支出”处理。

    (五)行为人漏报房产税,应否认定偷税?

    答:行为人未按照固定资产账簿等资料记录的房产原值申报缴纳房产税的,适用《征管法》第六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。 行为人按照固定资产账簿等资料记录的房产原值申报缴纳房产税,但由于行为人理解税法错误,导致固定资产的房产原值记录不正确,造成未缴少缴房产税的,适用《征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申报”处理。

    (六)联运企业取得不符合条件的抵扣凭证,冲减联运收入,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:联运企业取得不符合条件的抵扣凭证冲减联运收入,能提供联运业务真实发生和资金往来证明,且该抵扣凭证由业务方提供的,适用各相关税种有关规定补缴税款、《征管法》第三十二条加收滞纳金和《发票管理办法》有关规定处罚。联运企业取得不符合条件的抵扣凭证冲减联运收入,不能提供业务真实性或资金往来证明、或无法证明抵扣凭证由业务方提供的,适用《征管法》六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。

    同类情形包括:旅游企业取得不合法凭证冲减应税收入等。

    (七)行为人在税务机关发出检查通知书或进场检查后,自行补缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人在税务机关发出检查通知书或进场检查后,作出处理决定前,自行补缴税款的,不影响税务机关对其违法行为的性质认定。

    (八)“发票加定额或定率”方式征税的纳税人开具假发票、大头小尾发票或收据,造成 未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答: 采用“发票加定额或定率”方式征税的纳税人开具假发票、大头小尾发票或收据的,实际已造成少缴税款,适用《征管法》第六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。

    (九)房地产开发企业收取的入伙费、有线电视费,没有申报纳税,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:房地产开发企业向购房者收取的入伙费、手续费、有线电视费、代收(代垫)款项以及其他各种性质的价外收费,账簿记录真实、账务处理正确,但一直未申报缴纳营业税的,适用《征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申报”处理。但税务机关通知申报仍拒不申报的,适用《征管法》第六十三条处理。房地产开发企业将向购房者收取的入伙费等价外费用隐瞒,不在账簿上记录,或在账簿上进行虚假登记的,适用《征管法》第六十三条处理。

    (十)税收政策不明确,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税? 答:税务机关研究认为税收政策确不明朗、存在明显争议,需请示上级明确的,适用《征管法》第五十二条第一款处理。

    (十一)行为人取得收入挂往来账不结转收入,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人账簿凭证记录不真实,或会计核算不正确,财务会计制度规定应记收入而没有记收入的,适用《征管法》第六十三条“不列、少列收入”处

    理。 例如:(1)账外经营,隐匿收入;(2)把收入直接冲减相关费用;(3)将收入直接记入“未分配利润”或“盈余公积”等权益类科目等。

    (十二)行为人错用税种、税目或税率,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答:因本意见第二(二)点所说税务机关的责任,致使纳税人错用税种、税目或税率,造成少缴税款的,适用《征管法》第五十二条第一款处理。行为人确

    有事实证明不熟悉税法原因造成的适用税种、税目或税率申报错误,适用《营业税条例》补缴税款和《征管法》第三十二条加收滞纳金处理。行为人发生多种应税行为,应税收入没有分开核算,造成少缴税款的,适用《营业税条例》从高适用税率补缴税款和《征管法》第三十二条加收滞纳金处理。行为人发生多种应税行为,应税收入已分开核算,但核算混乱,造成少缴税款的,适用 《征管法》第六十三条“虚假的纳税申报”处理。

    (十三)房地产开发企业将开发产品用于职工福利或自用,没有申报纳税,造成未缴少缴税款的,应否认定偷税?

    答:房地产开发企业将开发产品用于职工福利或自用,财务会计制度规定不确认收入,但税法规定应作为营业税计税依据,没有申报纳税的,适用《营业税条例》规定补缴税款和《征管法》第三十二条加收滞纳金处理。但税务机关通知申报仍拒不申报的,适用《征管法》第六十三条处理。

    同类情形包括:行为人将不动产无偿赠送他人;房地产开发企业将开发产品转作经营性资产等。

    (十四)行为人税前列支代扣代缴税款等与生产经营无关的支出,造成未缴或少缴税款的, 应否认定偷税?

    答:行为人将代扣代缴税款记入成本费用科目,税前列支的,适用《征管法》第六十三条“多列支出”处理。

    同类情形包括:将查补的企业所得税税款记入成本费用科目在税前列支;税前列支应由其他单位或个人负担的支出等。

    (十五)享受税收减免优惠的纳税人,原符合减免优惠条件已丧失时,未申报补税,造成未缴或少缴税款的,应否认定偷税?

    答: 税务机关未通知纳税人申报补缴已减免或已退还税款的,适用各相关税种有关规定补缴税款和《征管法》第三十二条加收滞纳金处理。 经税务机关通知申报而拒不申报缴纳税款的,适用《征管法》第六十三条“经税务机关通知申报而拒不申报” 处理。

    (十六)在汇缴期内进场检查纳税人上一年度企业所得税,发现有《征管法》第六十三条列举手段或行为的,应否认定偷税?

    答:在汇算清缴期间进场检查,企业汇算清缴未结束,不认为已造成未缴或少缴上年度企业所得税,不应定性为偷税,适用《征管法》第六十四条第一款处理。

    (十七)行为人将房屋租金收入明显不合理地划分为租金和管理费,造成少缴房产税的, 应否认定偷税?

    答:行为人将房屋租金收入人为地划分为租金和管理费,且收入划分明显不合理,造成少缴房产税的,适用《征管法》第六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。

    (十八)行为人纳税义务已发生,但按“收付实现制”申报纳税,造成未缴少缴税款的,应否认定偷税?

    答:行为人纳税义务已发生,但仍于实际收到款项时才申报纳税,造成未缴少缴税款的,适用《征管法》第六十三条“进行虚假的纳税申报”处理。

    篇三:偷税案例-定稿

    案例

    【案由】

    朱庆才偷税罪一案

    【案情介绍】

    五河县城关镇房地产开发公司成立于1993年,隶属于五河县城关村,属村办集体企业。上诉人朱庆才任该公司经理。公司成立后,在谷丰园开发一栋商住楼。1995年五河县政府决定对青年路进行一期拆迁综合开发,由城关村(即开发公司)承担拆迁、补偿安置、道路拓宽、小区建设。此项工作由时任副县长韩宏忠负责。完成拆迁后,1995年5月4日副县长韩宏忠召集由五河县城关镇、地税局、城建局等部门领导参加协调青年路开发的有关事宜,会议决定工程的各项经费,能免则免,能减则减,不能减免的应允许缓缴,此项工作由城关镇负责同志与有关单位协调,会后下发了12号会议纪要。根据这一精神,城关镇决定对开发公司税收实行优惠包干制,一步到位,税收余额部分用于弥补拆迁亏损,不得重复再收。并指派副镇长吴振光和分管财税工作的副镇长王卫华代表政府与城关地税所所长吴安宇、城关村书记张宗金,村长周长海进行协调,1995年12月13日达成备忘录。备忘录由分管财税工作的副镇长王卫华代表政府与城关地税所所长吴安宇、城关村书记张宗金,村长周长海四人共同签字。备忘录规定,一、城关村(开发公司)95年12月14日前上交城关地税所15万元(含谷丰园商品楼5万元和青年路中段开发小区);二、青年路开发小区正在施工,按县会议纪要属旧县改造拆迁开发,其工程面积和施工地点按五计字(1995)39号文件为准。款数按期交付后,两处开发工程不再

    征收任何税收。三、96年度青年路中段开发属施工队上交的建筑营业税等,必须由施工队上交。1995年12月13日开发公司交纳税收10万元,12月15日交纳税收5万元。1996年12月26日城关镇政府又出面协调替开发公司空转税收20万元。

    1997年3月11日,县城建局报告县政府准备对青年路进行二期开发,建议工程由该开发公司开发,减免税费以弥补亏损,县财政给予一定资金补贴(开发公司测算收支相差210.7万元)。1997年4月19日五河县政府在胡龙腾县长主持下召开常务会议,会议决定由开发公司对青年路北段(二期)进行综合开发,税金和教育基金在县政府协调解决基础上县财政投入建设资金120万,其中1997年拨付50万元,1998年拨付70万元。会后形成第50次常务会议纪要。1997年5月18日,县城建局报告县政府准备对青年路进行二期开发(县一中至环城北路),经预算,该期工程在免交税金和减半收取各项费用的情况下,县政府再补贴120.29万元方可保证资金平衡。建议减免有关税费并给予一定资金补贴。同年5月29日在副县长、县青年路北段综合开发领导小组组长方体军主持下召开了由相关部门领导和负责人参加的《青年路北段综合开发会议》,会议决定县地税局税收由县政府协调解决。并形成第十二号县政府办公会议纪要。1997年11月18日方体军副县长再次组织有关部门领导参加的会议,会议决定税金由政府协调,协调不了由政府承担。随后开发公司进行二期工程开发。1998年6月24日经协调城关镇镇长施小平出面让开发公司补税5000元,并在备忘录上签字“补税5000元后,其余按备忘录办”。1998年11月12日副县长方体军在第十二号县政府办公会议纪要旁将“税金由政府协调”圈签为“原经政府研究协调不了,由县政府付,请朱县长审示”,11月20日在同一位置圈签“同朱县长研究,朱县长意见仍按原来

    研究的上述意见办”。1999年8月26日,由于城关镇财政比较困难,当时城关镇副镇长徐守龙(分管财政税收)与开发公司协商,让开发公司再交些税收,8月29日开发公司再次交纳税收35000元。8月30日镇长施小平在税票背面批注“城关村开发青年北路做出很大贡献,按县会议纪要精神,税费应减、缓、免,因镇财政较困难,城关村愿支持税收35000元,从此该税收镇不再追缴”。

    2000年4月7日,五河县地税局稽查分局对开发公司进行税务稽查,稽查表明,开发公司1995年元月到1999年12月欠各种税款1635697.88元,并向开发公司下达《税收违法行为限期改正通知书》和《限期纳税通知书》。申诉人朱庆才持第十二号县政府办公会议纪要找到地税局,表示开发公司欠税100多万是事实,但不应由开发公司交,而应由县政府交。之后地税局有关领导与朱庆才一起找到副县长方体军进行协调,协调结果由政府分两次交付。协调后县政府始终未替开发公司交税,地税局遂于同年6月6日查封了开发公司的所有帐户,强行扣划143890元。后此事经方体军副县长与分管地税的张副县长、城关村书记张宗金协商达成协议,1999年8月开发公司主动上交的35000元税金属开发公司支持县财政,不再要求返还;被地税局强行扣划的143890元税金中除开发公司代扣代缴的61196.63元税金入库外,其余82693.37元由县财政返还。县财政分别于2000年底和2001年分二次如数退还被扣税金。期间,2000年7月24日五河县审计局对开发公司进行审计,经审计表明,开发公司应交各种税费1588462.72元,完税后将实现利润-2715725.15元。

    2003年6月26日朱庆才因开发公司涉嫌偷税被刑拘。案件在审理过程中五河县法院委托安徽金瑞安税务师事务所对开发公司1997年至1999年度纳税情况进行税务审计,认定开发公司共计偷

    税1411415.24元。

    【案件焦点】

    朱庆才的行为是否构成偷税罪。

    【争议与分歧】

    第一种意见认为,根据法律的规定,县政府和镇政府无权减免税收,本案不能以这种无效的行政行为来证明被告单位在青年路一期工程中的偷税行为合法性。

    第二种意见认为朱庆才主观上无偷税故意,客观上在工程开工之始即主动与政府、税务部门积极协调解决工程税费问题,没有实施拒不申报的偷税行为,朱庆才不构成偷税罪。开发公司在一期工程中少交税的行为是经政府和税务部门同意的,开发公司不构成偷税罪。

    【评析】

    笔者同意第二种观点。青年路一期工程的备忘录是朱庆才起草且未加盖公章,该备忘录是对1995年税收的约定,内容不涉及1997年的税收,镇长施小平在税票背面签字税收不再追缴的意见,因当时施小平兼任县城建局长,应理解为是指固定资产投资方向调节税不再追缴,事实上税务机关对该税种并未追缴。

    备忘录虽然签订于1995年,但其内容是对整个一期工程的税收进行了约定,而不是仅指1995年税收,备忘录虽然是由朱庆才起草,也未加盖公章,但上面有各部门主要领导的签字,事后镇政府的相关领导对该备忘录始终予以认可,其内容是各方真实意思的表示。关于镇长施小平在税票背面签字税收不再追缴的真实意思,

    不能认定是指固定资产投资方向调节税不再追缴。

    笔者认为,青年路一期工程的税收问题是由县政府授权城关镇政府具体协调解决,而镇政府的协调结果是税费优惠包干,一步到位。即先前一次性交纳部分税收,其余减免,用于弥补拆迁费用。开发公司在开发五河县青年路工程中有少交税款的行为,但少交税款是经政府和税务部门同意的,并有相关的备忘录、会议纪要、领导签字在案证实。

    虽然县、镇两级政府和税务部门无权减免税,但出于地方利益,政府违规作出了减免税收的决定,作为行政管理相对人的开发公司基于对政府行政行为权威性的信赖,其主观上没有偷税故意。从开发公司的客观行为看,一期工程开工前(1995年)便积极于政府及税务部门协调税收问题,并达成了相关的备忘录,2000年4月7日,开发公司在接到税务申报通知后,其经理朱庆才即到税务机关口头认可,并讲清不交税原因,又找到税务和政府部门相关领导协调解决,并未实施任何偷税行为。

    对于政府行政行为的信赖保护原则,来源于民法的诚信原则,我国《行政许可法》第八条首次明确了该原则,“公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护,行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。行政许可所依据的法律、法规、规章修改或者废止,或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化的,为了公共利益的需要,行政机关可以依法变更或者撤回已经生效的行政许可。由此给公民、法人或者其他组织造成财产损失的,行政机关应当依法给予补偿。”

    行政管理相对人对行政权力的正当合理信赖应当予以保护,行政机关不得擅自改变已生效的行政行为,确需改变行政行为的,对于由此给相对人造成的损失应当给予补偿。政府对其行为应守信用,

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